在高新認(rèn)定中如何做好研發(fā)費(fèi)歸集?
目前研發(fā)費(fèi)用主要有三個(gè)口徑，一是會(huì)計(jì)核算口徑主要由《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》(財(cái)企 (2007) 194 號(hào))規(guī)范;二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑，由《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》 的通知》 (國(guó)科發(fā)火(2016)195 號(hào))規(guī)范:三是加計(jì)扣除口徑，由財(cái)稅(2015)119 號(hào)和 2015 年第 97 號(hào)公告、2017 年第 40 號(hào)公告等文件規(guī)范。
三個(gè)研發(fā)費(fèi)用歸集口徑相比較，存在一定差異。形成差異的主要原因如下:
一是會(huì)計(jì)口徑的研發(fā)費(fèi)用
其主要目的是為了準(zhǔn)確核算研發(fā)活動(dòng)支出，而企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況自行判斷的，除該項(xiàng)活動(dòng)應(yīng)屬于研發(fā)活動(dòng)外，并無(wú)過(guò)多限制條件，企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用均可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。
二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)用
其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度、科技實(shí)力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。為了保證口徑統(tǒng)一，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑對(duì)研發(fā)費(fèi)用有明確的范圍，且對(duì)其他相關(guān)費(fèi)用等部分費(fèi)用有一定的限制。
三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策口徑的研發(fā)費(fèi)用
其主要目的是為了細(xì)化研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除的范圍，引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入?？杉佑?jì)扣除范圍針對(duì)企業(yè)直接的、核心的研發(fā)投入，對(duì)其他相關(guān)費(fèi)用有一定的比例限制。應(yīng)關(guān)注的是，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的研發(fā)費(fèi)用，不可以加計(jì)扣除。
1.人員人工費(fèi)用
| 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除 | 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 | 會(huì)計(jì)規(guī)定 | 備注 |
|---|---|---|---|
| 直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。 | 企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。 | 企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、安房公積金人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用 | 會(huì)計(jì)核算范圍大于稅收范圍。高新技術(shù)企業(yè)人員人工費(fèi)用歸集對(duì)象是科技人員。 |
2.直接投入費(fèi)用
| 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除 | 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 | 會(huì)計(jì)規(guī)定 | 備注 |
|---|---|---|---|
| (1)研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用 | (1)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。 | (1)研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用 | |
| (2)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi) | (2)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi) | (2)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，i試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等 | |
| (3用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。 | (3)用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測(cè)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。 | (3)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。 | 房屋租賃費(fèi)不屬于加計(jì)扣除范圍。 |
3.折舊費(fèi)與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
| 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除 | 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 | 會(huì)計(jì)規(guī)定 | 備注 |
|---|---|---|---|
| 用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。 | 用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 | 用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)。 | 房屋折舊費(fèi)、研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不計(jì)入加計(jì)扣除范圍。 |
4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷
| 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除 | 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 | 會(huì)計(jì)規(guī)定 | 備注 |
|---|---|---|---|
| 用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù) (包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。 | 用于研究開發(fā)活動(dòng)的軟件、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)(專有技術(shù)、許可證、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。 | 用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。 | 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)用包含“知識(shí)產(chǎn)權(quán)”攤銷，而加計(jì)扣除口徑的研發(fā)費(fèi)用包含“專利權(quán)”攤銷，二者存在一定差異 |
5.設(shè)計(jì)試驗(yàn)等費(fèi)用
| 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除 | 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 | 會(huì)計(jì)規(guī)定 | 備注 |
|---|---|---|---|
| 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。 | 符合條件的設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)用、試驗(yàn)費(fèi)用(包括新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等) | 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑將裝備調(diào)試費(fèi)用、田間試驗(yàn)費(fèi)用納入范圍;會(huì)計(jì)雖未對(duì)設(shè)計(jì)試驗(yàn)等費(fèi)用進(jìn)行列舉，但規(guī)定研究、開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用均可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。 |
6.其他相關(guān)費(fèi)用
| 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除 | 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 | 會(huì)計(jì)規(guī)定 | 備注 |
|---|---|---|---|
| 與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。 | 與研究開發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)研發(fā)成果的檢索、論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，會(huì)議費(fèi)差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外。 | 與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)代理費(fèi)等費(fèi)用。 | 加計(jì)扣除政策及高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用范圍中對(duì)其他相關(guān)費(fèi)用總額有比例限制。 |
