長沙高新技術(shù)企業(yè)認定財務(wù)指標評審方法和思路_長沙高新認定

　　2008年國家科技部、財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》，拉開了在全國范圍內(nèi)開展高新技術(shù)企業(yè)認定工作的序幕。2016年1月和6月，科技部、財政部、國家稅務(wù)總局修訂印發(fā)了《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》(國科發(fā)火〔2016〕32號)和《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》(國科發(fā)火〔2016〕195號)，標志著高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作進入了新的發(fā)展階段。截至2019年12月31日，我國高新技術(shù)企業(yè)已達176818家，這些高新企業(yè)在享受到國家有關(guān)稅收減免、項目獎勵的同時，有相當一部分企業(yè)實現(xiàn)了快速發(fā)展、產(chǎn)品升級換代，企業(yè)競爭力增強，進而創(chuàng)造出更多收益，繳納更多稅費，將成長的收益貢獻于社會。高新技術(shù)企業(yè)的認定條件包含8條，其中涉及財務(wù)方面的條件有2條：研發(fā)費用和高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入。這兩個財務(wù)條件屬一票否決項，在其他6個條件均滿足的情況下，如有1條財務(wù)條件不符合規(guī)定，則申報企業(yè)的評審結(jié)果將以失敗結(jié)束。因此，這2個財務(wù)條件在高新評審中顯得尤為舉足輕重。在高新技術(shù)企業(yè)評審中，財務(wù)評審專家在對研發(fā)費用和高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入兩個財務(wù)指標評審時，應(yīng)結(jié)合申報企業(yè)的相關(guān)技術(shù)資料所述內(nèi)容進行評審，同時，也應(yīng)結(jié)合技術(shù)評審專家的意見，進行專業(yè)分析與判斷，而不能僅僅局限于企業(yè)申報資料中財務(wù)部分的相關(guān)數(shù)據(jù)。就此，本文提出了一些對高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)指標評審的方法和思路的建議。

一、研發(fā)費用的評審

　　按照《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》(財企〔2007〕194號)的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該正確核算所實施研究開發(fā)活動而發(fā)生的研發(fā)費用。研究開發(fā)活動是指為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué))新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的活動。不包括企業(yè)對產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級或?qū)δ稠椏蒲谐晒苯討?yīng)用等活動(如直接采用新的材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)、工藝或知識等)。企業(yè)在日常管理工作中，應(yīng)在研發(fā)項目立項時即按照各研發(fā)項目名稱設(shè)置“研發(fā)支出專賬或輔助賬”，核算各研發(fā)項目的各項支出費用。明確研發(fā)費用歸集邊界，制定公共費用分攤標準，準確歸集各研發(fā)項目的支出。研發(fā)費用實際是反映企業(yè)實施研究開發(fā)活動而發(fā)生的研發(fā)費用。因此，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用財務(wù)指標評審，應(yīng)結(jié)合技術(shù)資料從研發(fā)費用的科目設(shè)置的準確與否、核算內(nèi)容的全面、真實性、相關(guān)憑證制作的合理性角度進行相應(yīng)評審。

　　(一)研發(fā)費用核算的科目設(shè)置

　　企業(yè)應(yīng)按照《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的規(guī)定設(shè)置研究開發(fā)費用核算賬目，設(shè)置明細科目，正確歸集發(fā)生的各項費用。

　　執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，對發(fā)生的研發(fā)費全部予以費用化。在會計核算時，應(yīng)在“管理費用”科目下設(shè)“研究開發(fā)費用”二級明細科目，在該二級明細科目下按照研究開發(fā)項目設(shè)三級明細科目，在三級科目下按費用種類設(shè)四級明細科目。具體為：管理費用—研究開發(fā)費—XX項目--人員人工費等。

　　執(zhí)行《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)，應(yīng)將開發(fā)活動區(qū)分研究階段與開發(fā)階段。如果開發(fā)活動處于研究階段，則這個階段所發(fā)生的研發(fā)支出，于發(fā)生時直接計入當期損益。若開發(fā)活動處于開發(fā)階段，那么這個階段所發(fā)生的研發(fā)支出，在滿足資本化條件時，將這部分支出確認為無形資產(chǎn);不符合資本化條件的，這部分支出應(yīng)計入“管理費用”中，結(jié)轉(zhuǎn)入當期損益;若企業(yè)確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段，則這部分支出應(yīng)全部費用化，結(jié)轉(zhuǎn)入“管理費用”科目之中，計入當期損益。具體核算時，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”一級科目科目，下設(shè)“資本化支出”和“費用化支出”兩個二級明細科目，并按研發(fā)項目和費用種類分設(shè)三、四級明細科目。具體為：研發(fā)支出—費用化支出—XX項目--人員人工費等;研發(fā)支出—資本化支出—XX項目--人員人工費等。

　　(二)研發(fā)費用核算的相關(guān)內(nèi)容

　　按照《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)設(shè)置人員人工費用、直接投入費用、折舊及長期待攤費用、無形資產(chǎn)攤銷費用、設(shè)計費用、裝備調(diào)試費與試驗費用、委托外部研究開發(fā)費用和其他費用等8個明細，按照研發(fā)項目進行明細核算。

　　這里的研發(fā)項目的合理性，指的是研發(fā)項目名稱的合理性和單個研發(fā)項目研發(fā)費用結(jié)構(gòu)的合理性。其中研發(fā)項目名稱，不能出現(xiàn)“應(yīng)用、產(chǎn)業(yè)化、升級、改造”等字眼，否則極易被一票否決。而對于研發(fā)費用的合理性，一方面企業(yè)要實事求是，某一項研發(fā)費用是多少就歸集多少，另一方面要參考行業(yè)的情況，研發(fā)費用結(jié)構(gòu)要與研發(fā)項目本身相匹配。例如軟件行業(yè)研發(fā)項目，其人工成本占比非常高，而原材料占比非常少，有可能沒有原材料投入。而產(chǎn)品設(shè)計類研發(fā)項目，其原材料則不能占比非常少，否則不太合理。因此，在研發(fā)項目的名稱命名和研發(fā)費用歸集方面要做好規(guī)劃。

　　(三)研發(fā)費用核算的相關(guān)憑證制作

　　《會計法》規(guī)定：“會計憑證是指記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。每個企業(yè)都必須按一定的程序填制和審核會計憑證，根據(jù)審核無誤的會計憑證進行賬簿登記，如實反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。”研發(fā)費用的核算也應(yīng)符合《會計法》的相關(guān)規(guī)定，研發(fā)費用具體核算中的相關(guān)憑證制作需注意以下內(nèi)容：

　　1.人員人工。原始憑證為人事部門提供的工資表和研發(fā)部門(或人事部門)考勤記錄。工資表中應(yīng)分部門編列(參與研發(fā)活動和科技創(chuàng)新活動的科技人員應(yīng)編列在一起或單獨編列)，盡量不要與普通員工混合無序編列。為研究開發(fā)活動提供輔助服務(wù)的人員的勞務(wù)成本，應(yīng)按其在研究開發(fā)活動和非研究開發(fā)活動的工時比例分攤計入。在此需注意：研究開發(fā)人數(shù)統(tǒng)計表和勞動合同、繳納職工“五險一金”的相關(guān)資料核對;企業(yè)研究開發(fā)項目情況表中的研發(fā)人員匯總數(shù)與研究開發(fā)人數(shù)統(tǒng)計表中的合計數(shù)核對;檢查是否存在將非研發(fā)人員工資薪金列入研究開發(fā)費用的情況;若存在人工相關(guān)費用在各項研究開發(fā)項目之間的分攤，其分攤標準要合理且前后各期保持一致。

　　2.直接投入。原始憑據(jù)為實物領(lǐng)料單、檢測費發(fā)票、合同等。相關(guān)憑證上要有用于研發(fā)項目的相關(guān)證明，即實物領(lǐng)料單應(yīng)注明用途或部門、研發(fā)領(lǐng)料人等。如實物領(lǐng)料單單據(jù)較多，裝訂不便，可用出庫匯總單代替，將實物領(lǐng)料單作為備查資料保存。研發(fā)耗用的材料、檢測費等一般應(yīng)按照研發(fā)項目直接列支，耗用的動力也須按照一定的分配標準在各研發(fā)項目間進行分配。

　　3.折舊費用、長期待攤費用、無形資產(chǎn)的攤銷。公共研發(fā)用固定資產(chǎn)折舊額的分攤，按照當月各研發(fā)項目使用設(shè)備時間占當月設(shè)備的運行時間比例，在各研發(fā)項目之間進行分配。數(shù)據(jù)來源于設(shè)備使用部門提供的運行記錄。如果一臺設(shè)備既用于研發(fā)，又用于一般生產(chǎn)，該設(shè)備的折舊費應(yīng)按生產(chǎn)工時或其他標準進行分攤。長期待攤費用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用，憑證為實際發(fā)生支出的相關(guān)合同和支付憑證及發(fā)票。

　　4.委外費用。原始憑證為委外合同、支付款項憑證及發(fā)票。

　　5.設(shè)計費用、裝備調(diào)試費、試驗費、其他費用。根據(jù)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)實際發(fā)生的原始憑證直接計入各研發(fā)項目。

　　(四)研發(fā)費用在申報資料中的邏輯關(guān)系

　　企業(yè)高企申報的資料中涉及研發(fā)費用相關(guān)數(shù)據(jù)的包括：審計報告、企業(yè)納稅申報表、企業(yè)技術(shù)立項報告以及高企認定申請書。這些方面的研發(fā)費用金額要保持一致，同時技術(shù)立項中所涉及的人員情況、研發(fā)領(lǐng)用原材料、研發(fā)活動所使用的相關(guān)設(shè)備以及研發(fā)活動可能產(chǎn)生的其他費用都應(yīng)當在研發(fā)費用的相關(guān)核算中體現(xiàn)出來，且能相互對應(yīng)解釋。比如：研發(fā)費用中核算的人員工資的相關(guān)人員應(yīng)和立項報告保持基本一致，研發(fā)費用中所核算的研發(fā)領(lǐng)用原材料、研發(fā)設(shè)備折舊是否與研發(fā)立項報告中的關(guān)鍵技術(shù)以及創(chuàng)新點相一致等。如存在會計師事務(wù)所進行審計調(diào)整情況的，申報企業(yè)應(yīng)對會計師事務(wù)所的審計調(diào)整內(nèi)容進行詳細解釋說明。

二、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入的評審

　　高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入是指企業(yè)通過研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動，取得的產(chǎn)品(服務(wù))收入與技術(shù)性收入的總和。對企業(yè)取得上述收入發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)應(yīng)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。其中，技術(shù)性收入包括：(1)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入：指企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成果通過技術(shù)貿(mào)易、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所獲得的收入;(2)技術(shù)服務(wù)收入：指企業(yè)利用自己的人力、物力和數(shù)據(jù)系統(tǒng)等為社會和本企業(yè)外的用戶提供技術(shù)資料、技術(shù)咨詢與市場評估、工程技術(shù)項目設(shè)計、數(shù)據(jù)處理、測試分析及其他類型的服務(wù)所獲得的收入;(3)接受委托研究開發(fā)收入：指企業(yè)承擔社會各方面委托研究開發(fā)、中間試驗及新產(chǎn)品開發(fā)所獲得的收入。

　　1.高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入核算的內(nèi)容。高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入的核算需進行明細分類，具體分類應(yīng)參照企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))的識別標志與技術(shù)屬性。

　　2.高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入在申報資料中的邏輯關(guān)系。在高新技術(shù)企業(yè)認定評審中，對高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)是否屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍，是此項財務(wù)指標評審的關(guān)鍵內(nèi)容。因此，高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入核算的內(nèi)容和其與申報資料中的對其發(fā)揮核心支持作用的相關(guān)技術(shù)資料直接的邏輯關(guān)系也就成為評審的關(guān)注點。同時，《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》規(guī)定“擁有在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán),且收入之和在企業(yè)同期高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入中超過50%的產(chǎn)品(服務(wù))”，這條標準很多企業(yè)未能真正注意，其實際的要求是：超過50%的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入能夠具備相應(yīng)的知識產(chǎn)權(quán)對其發(fā)揮核心支持作用。這條規(guī)定也是評審專家重點關(guān)注的內(nèi)容之一。另外，為體現(xiàn)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))的先進性，權(quán)威第三方檢測報告能夠較好地證明產(chǎn)品(服務(wù))收入的先進性和科技性。

　　總之，在高新技術(shù)企業(yè)評審中，財務(wù)評審專家在對研發(fā)費用和高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入兩個財務(wù)指標評審時，應(yīng)結(jié)合申報企業(yè)的相關(guān)技術(shù)資料所述內(nèi)容進行評審，比如：研發(fā)費用的鑒定應(yīng)結(jié)合申報企業(yè)的技術(shù)立項報告、結(jié)項報告、研發(fā)管理相關(guān)制度等;高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入的評審要結(jié)合申報單位所獲取的相關(guān)知識產(chǎn)權(quán)與其產(chǎn)品的關(guān)聯(lián)性以及核心支撐作用。同時，也應(yīng)結(jié)合技術(shù)評審專家的意見，進行專業(yè)分析與判斷，而不能僅僅局限于企業(yè)申報資料中財務(wù)部分的相關(guān)數(shù)據(jù)。技術(shù)資料的借鑒能使高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)評審專家作出更為合理、準確的評審意見，為我國評選出真正意義上的高新技術(shù)企業(yè)，發(fā)展壯大我國高新技術(shù)企業(yè)群體，引導(dǎo)我國經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，促進企業(yè)科技轉(zhuǎn)型，提升企業(yè)市場價值，同時加快建立以企業(yè)為主體、市場為導(dǎo)向、產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的技術(shù)創(chuàng)新體系,引導(dǎo)和支持創(chuàng)新要素向企業(yè)集聚,促進科技成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化。